28\/ISR. Retenci\u00f3n del ISR por la enajenaci\u00f3n de acciones burs\u00e1tiles
\nEl art\u00edculo 60, primer p\u00e1rrafo de la Ley del ISR establece que los intermediarios financieros que intervengan en la enajenaci\u00f3n de acciones realizadas a trav\u00e9s de la Bolsa Mexicana de Valores, deber\u00e1n efectuar la retenci\u00f3n aplicando la tasa de 5% sobre el ingreso obtenido en dicha enajenaci\u00f3n, sin deducci\u00f3n alguna. Asimismo, se\u00f1ala que no se efectuar\u00e1 la retenci\u00f3n a que se refiere dicho p\u00e1rrafo, entre otros, en los casos en los que no se deba pagar el ISR conforme a la fracci\u00f3n XXVI del art\u00edculo 109 de la Ley del ISR.<\/p>\n
Para las autoridades fiscales, es claro que la finalidad de la exenci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 109, fracci\u00f3n XXVI de la Ley del ISR desde su inclusi\u00f3n en dicha Ley (art\u00edculo 46, fracci\u00f3n XV vigente de 1979 a 1980; art\u00edculo 77, fracci\u00f3n XVI vigente de 1981 a 2001), fue beneficiar al gran p\u00fablico inversionista, no a los accionistas distintos de \u00e9ste.<\/p>\n
Dicha postura ha sido compartida por la Suprema Corte de Justicia de la Naci\u00f3n, entre otras, en la tesis 1a. XII\/2009, en la cual afirm\u00f3 que la exenci\u00f3n mencionada \u201c…persigue una finalidad objetiva y v\u00e1lida desde el punto de vista constitucional…\u201d: \u201c…promover la diversificaci\u00f3n de la propiedad empresarial en el pa\u00eds, en beneficio, principalmente, de peque\u00f1os y medianos ahorradores…\u201d.
\nIncluso el Congreso de la Uni\u00f3n, en la reforma de 2007 al art\u00edculo 109, fracci\u00f3n XXVI de la Ley del ISR, restringi\u00f3 la exenci\u00f3n otorgada al gran p\u00fablico inversionista, para que s\u00f3lo sea aplicable a los accionistas que, formando parte de \u00e9ste, tampoco enajenen el control ni el 10% o m\u00e1s de las acciones de la emisora, de cualquier manera.
\nPor otra parte, la regla I.3.10.1. permite que los intermediarios financieros efect\u00faen la retenci\u00f3n a que se refiere el art\u00edculo 60 de la Ley del ISR, entre otros, a partir de la operaci\u00f3n en que se enajene el 10% de las acciones de la emisora. Y se\u00f1ala que los intermediarios financieros no ser\u00e1n responsables solidarios en su car\u00e1cter de retenedores, cuando no cuenten con la informaci\u00f3n necesaria para determinar si las personas f\u00edsicas que enajenan las acciones est\u00e1n obligadas al pago del ISR.<\/p>\n
Para las autoridades fiscales, resulta evidente que los intermediarios financieros s\u00ed cuentan con la informaci\u00f3n necesaria, cuando conocen o tienen raz\u00f3n para conocer que las personas f\u00edsicas que enajenan las acciones s\u00ed est\u00e1n obligadas al pago del ISR, como es el caso de la existencia de informaci\u00f3n p\u00fablica o hechos notorios.<\/p>\n
En consecuencia, se considera que realizan una pr\u00e1ctica fiscal indebida los intermediarios financieros que no efect\u00faen la retenci\u00f3n a que se refiere el art\u00edculo 60 de la Ley del ISR, cuando conozcan, por la existencia de informaci\u00f3n p\u00fablica, que las personas f\u00edsicas que enajenan las acciones s\u00ed est\u00e1n obligadas al pago del ISR.<\/p>\n
Un caso en que los intermediarios financieros conocen, por la existencia de informaci\u00f3n p\u00fablica, que las personas f\u00edsicas que enajenan las acciones s\u00ed est\u00e1n obligadas al pago del ISR y, por tanto, deben efectuar la retenci\u00f3n a que se refiere el art\u00edculo 60 de la Ley del ISR, es la transmisi\u00f3n de propiedad de las acciones de Grupo Modelo, S.A.B. de C.V., con motivo de la Reestructura Societaria y la Oferta P\u00fablica de Adquisici\u00f3n Forzosa dadas a conocer mediante folletos informativos el 5 de julio de 2012 y el 2 de mayo de 2013, respectivamente.<\/p>\n
De acuerdo con la informaci\u00f3n p\u00fablica m\u00e1s reciente, aproximadamente el 33% de las acciones representativas del capital social de Grupo Modelo, S.A.B. de C.V., se encuentra en el supuesto descrito.<\/p>\n
Las personas f\u00edsicas cuyos ingresos hubiesen sido objeto de retenci\u00f3n por parte de los intermediarios financieros y consideren que las cantidades fueron retenidas indebidamente o que la retenci\u00f3n no proced\u00eda conforme a las leyes fiscales, en su caso, conservan su derecho a solicitarlas en devoluci\u00f3n conforme a las disposiciones fiscales.<\/p>\n
Finalmente, la realizaci\u00f3n de la pr\u00e1ctica fiscal indebida a que se refiere este criterio, podr\u00eda implicar que los intermediarios financieros no act\u00faen conforme a los sanos usos y pr\u00e1cticas burs\u00e1tiles en la celebraci\u00f3n de operaciones, lo que a su vez podr\u00eda ser sancionado en los t\u00e9rminos de las disposiciones financieras.<\/p>\n
Este criterio tambi\u00e9n es aplicable a los intermediarios financieros y los dem\u00e1s enajenantes a que se refieren las reglas I.3.5.7. y I.3.10.1.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"