Este es un criterio de la PRODECON 6\/2013\/CTN\/CS-SASEN (Aprobado 3ra. Sesi\u00f3n Ordinaria 26\/03\/2013)
\nDEDUCCIONES. PREPONDERANCIA DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES SUSTANTIVAS SOBRE EL INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO EXTEMPOR\u00c1NEO DE OBLIGACIONES FORMALES EN LA VALORACI\u00d3N DE LA AUTORIDAD FISCAL SOBRE SU PROCEDENCIA. La obligaci\u00f3n de contribuir al gasto p\u00fablico se establece en el art\u00edculo 31, fracci\u00f3n IV, de la Constituci\u00f3n Pol\u00edtica de los Estados Unidos Mexicanos, y es a partir de \u00e9sta que surgen para el particular diversas obligaciones de \u00edndole formal, como son inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes, llevar contabilidad, presentar declaraciones informativas, etc\u00e9tera; sin perder de vista la verdadera finalidad de ello, que es el mandato constitucional de sufragar el gasto p\u00fablico de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Por esa raz\u00f3n, a juicio de esta Procuradur\u00eda, el sistema fiscal en su conjunto \u2014normatividad, pr\u00e1cticas y actos administrativos\u2014 deber\u00eda estar dise\u00f1ado de tal manera que se favorezca la valoraci\u00f3n efectiva de las cuestiones propias del deber constitucional de contribuir a los gastos p\u00fablicos como obligaci\u00f3n patrimonial, lo que debe traducirse en la posibilidad real de verificar los aspectos sustantivos de tal obligaci\u00f3n. Complementariamente a lo anterior, el sistema fiscal debe estar dise\u00f1ado de manera tal que los controles administrativos \u2014auxiliares para la administraci\u00f3n tributaria en su deber de controlar y verificar el efectivo cumplimiento de las obligaciones tributarias\u2014 no se conviertan en un fin en s\u00ed mismos ni adquieran un valor preponderante frente a las cuestiones sustantivas. En este contexto, ante el incumplimiento o cumplimiento extempor\u00e1neo de obligaciones formales, como lo es la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n informativa m\u00faltiple (DIM), la autoridad que act\u00faa, en aras de respetar los derechos sustantivos de los contribuyentes, deber\u00eda valorar preponderantemente los requisitos de fondo, antes de los formales, si es que cuenta con los elementos para ello.<\/p>\n
7\/2013\/CTN\/CS-SASEN (Aprobado 3ra. Sesi\u00f3n Ordinaria 26\/03\/2013)
\nDEDUCCIONES. VALORACI\u00d3N INTEGRAL POR PARTE DE LA AUTORIDAD FISCAL DE TODAS LAS CUESTIONES INVOLUCRADAS AL MOMENTO DE DETERMINAR SU PROCEDENCIA, PROCURANDO OTORGAR MAYOR PREPONDERANCIA A LAS CUESTIONES DE FONDO. El art\u00edculo 29 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), establece como derecho sustantivo de los causantes la posibilidad de deducir diversos conceptos frente a sus ingresos acumulables y, para el caso de pagos en el extranjero, el mismo ordenamiento legal se\u00f1ala en su art\u00edculo 31, entre otros requisitos, que para hacer deducibles dichos pagos, se debe proporcionar la informaci\u00f3n a que se encuentre obligado el contribuyente de conformidad con el art\u00edculo 86 de la LISR, en el que se prev\u00e9 contar con la documentaci\u00f3n comprobatoria en la que conste que los montos de los ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios que hubieran utilizado entre partes independientes en operaciones comparables; presentar la declaraci\u00f3n del ejercicio; y, presentar la informaci\u00f3n de las operaciones que hayan realizado a trav\u00e9s de la declaraci\u00f3n informativa m\u00faltiple (DIM). Desde una perspectiva preponderantemente formalista, la consecuencia jur\u00eddica de incumplir con alguno de tales requisitos es la imposibilidad de llevar a cabo las deducciones. Ahora bien, esta Procuradur\u00eda considera que la obligaci\u00f3n de presentar puntualmente los estudios de precios de transferencia as\u00ed como la DIM no es condicionante para el surgimiento del derecho a deducir, sino que se trata de un requisito formal. Por el contrario, el derecho del contribuyente a deducir \u2014si cuenta con elementos de fondo que acrediten su procedencia, conforme a los par\u00e1metros legales establecidos para tal efecto\u2014 surge a partir del gasto que haya efectuado en su operaci\u00f3n, y no con la presentaci\u00f3n oportuna o extempor\u00e1nea de los requisitos formales. De tal manera, a juicio de esta Procuradur\u00eda, el cumplimiento extempor\u00e1neo de una obligaci\u00f3n formal no debe ser la raz\u00f3n preponderante para la negaci\u00f3n del derecho sustantivo del contribuyente a deducir los gastos efectuados, por lo que, en caso de que la autoridad fiscal cuente con los elementos id\u00f3neos para resolver el fondo de la cuesti\u00f3n, en aras de respetar los derechos de los contribuyentes, deber\u00eda analizar de manera congruente y exhaustiva el cumplimiento sustantivo por parte del causante, atendiendo a la documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n proporcionada por \u00e9ste, y as\u00ed determinar si se cumplieron con los requisitos legales para la procedencia de la deducci\u00f3n solicitada.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"