La determinación presuntiva de ingresos por ventas al público en general

El artículo 55 del Código Fiscal de la Federación dispone que las autoridades fiscales podrán determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, o el remanente distribuible de las personas que tributan conforme al Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sus ingresos y el valor de los actos, actividades o activos, por los que deban pagar contribuciones, cuando:
(…)
III. Se dé alguna de las siguientes irregularidades:

a) Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como alteración del costo, por más de 3% sobre los declarados en el ejercicio.

b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.

c) Omisión o alteración en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo, siempre que en ambos casos, el importe exceda del 3% del costo de los inventarios.

Por ello hay que tener cuidado en la emisión correcta de los comprobantes al público en general, y su registro contable en los sistemas contables, ya que esta clase de omisión abre la puerta para que la autoridad presuma ingresos omitidos.

Hace varios años me llegó el caso de una chica que había perdido a su papá y para sostenerse había puesto una pollería; no tenía ningún conocimiento de administración así que cuando llegó el SAT a verificar su expedición de comprobantes no solo la multaron por no expedir un comprobante de $60 por venta de huevo, sino que multiplicaron esta venta por 10 (no sé de dónde sacaron ese factor), para sacar un “promedio” por hora y le preguntaron cuanto tiempo tenía abierto el local y sacaron un aproximado de ventas mensuales como de $100,000, y le determinaron un impuesto a cargo.

Su caso llegó hasta el Administrador de Recaudación, porque esa estimación se sale de los parámetros reales, ya que equivalía a un inventario de huevo que físicamente no era posible tener en las dimensiones del local.
El punto es que con las reformas al Código Fiscal de la Federación publicadas el 1 de junio, se abre la posibilidad para que conforme al artículo 56 se consideren los ingresos y el valor de los actos o actividades comprobados de conformidad con la fracción X del artículo 42 de este Código, para lo cual se sumará el monto diario que representen en el periodo verificado, según corresponda, y se dividirá entre el número total de días verificados. El resultado así obtenido será el promedio diario de ingresos brutos o del valor de los actos o actividades, respectivamente, que se multiplicará por el número de días que comprenda el periodo o ejercicio sujeto a revisión para la determinación presuntiva a que se refiere este artículo.

Así que abusados porque con la reforma al artículo 42 del citado código, se practicarán visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el número de operaciones que deban ser registradas como ingresos y, en su caso, el valor de los actos o actividades, el monto de cada una de ellas, así como la fecha y hora en que se realizaron, durante el periodo de tiempo que dure la verificación.

Por lo que es importante no dar pie a esta clase de presunciones, ya que independientemente de que el contribuyente se pueda defender o no, en algunos casos puede representar hasta la salida de régimen para los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal.

Oh SEÑOR, oye mi ruego pidiendo justicia;
escucha mi grito de auxilio.
Presta oído a mi oración,
porque proviene de labios sinceros.
Declárame inocente,
porque tú ves a los que hacen lo correcto.
Salmo 17:1-2 NTV

Sanciones a contadores públicos

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA. PARA QUE INICIEN SU VIGENCIA, DEBEN PUBLICARSE EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, SI LA AUTORIDAD FISCAL LOS TOMA COMO BASE PARA SANCIONAR A UN CONTADOR PÚBLICO EN CASO DE INCUMPLIMIENTO.
Uno de los elementos del derecho humano a la seguridad jurídica es el de la publicidad de las normas generales o de la prohibición de su secrecía. Éste tiene vital importancia, pues la publicación en un medio de difusión oficial, es la única manera de asegurarse de que los destinatarios de las normas generales tengan conocimiento de ellas y sepan con certeza las sanciones que se les pueden imponer en caso de incumplimiento. Ahora, el artículo 52, antepenúltimo párrafo, del Código Fiscal de la Federación, vigente en 2011, establecía que cuando el contador público autorizado no dé cumplimiento a las disposiciones referidas en dicho precepto, es decir, a lo relativo a la emisión de dictámenes de estados financieros, o no aplique las normas y procedimientos de auditoría, la autoridad fiscal, previa audiencia, lo exhortará, amonestará o suspenderá hasta por dos años los efectos de su registro, conforme al reglamento de ese ordenamiento. Por su parte, el numeral 7o. del código citado, prevé que las leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas de carácter general, entrarán en vigor en toda la República el día siguiente al de su publicación en el Diario Oficial de la Federación, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior. En estas condiciones, si bien las normas y procedimientos de auditoría no son leyes fiscales, reglamentos ni disposiciones administrativas, pues el Código Fiscal de la Federación no las delega al Ejecutivo Federal, es decir, no son emitidas por una autoridad, sino por un ente particular, lo cierto es que son conceptos técnicos obligatorios para los contadores públicos que emiten dictámenes de estados financieros en términos del artículo 52 citado, que regulan su capacidad, independencia e imparcialidad en el trabajo que desempeñan y la información resultante de él, en la medida en que la autoridad fiscal, con base en el incumplimiento de dichas normas y procedimientos de auditoría, sanciona a los contadores, de acuerdo con el propio código y su reglamento. Por tanto, en respeto al derecho humano a la seguridad jurídica, así como al principio de publicidad de las normas generales o prohibición de las normas secretas, si la autoridad fiscal toma las normas y procedimientos de auditoría como base para sancionar en caso de su incumplimiento, deben publicarse en el Diario Oficial de la Federación para que inicien su vigencia, en términos del artículo 7o. aludido, pues sólo así, los contadores públicos tendrán conocimiento y certeza de su existencia y de sus obligaciones derivadas de aquéllos e, incluso, sabrán a qué sanción se harán acreedores si los incumplen.
NOVENO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 184/2017. Antonio Genaro Garmilla Belmar. 22 de junio de 2017. Unanimidad de votos. Ponente: Edwin Noé García Baeza. Secretario: Jorge Arturo Acosta Argüelles.

Época: Décima Época Registro: 2015201 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Tipo de Tesis: Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación Publicación: viernes 29 de septiembre de 2017 10:38 h Materia(s): (Administrativa) Tesis: I.9o.A.99 A (10a.)

Las revisiones nunca descansan

VISITA DOMICILIARIA O REVISIÓN DE ESCRITORIO. LA SUSPENSIÓN DEL PLAZO PARA CONCLUIRLA, PREVISTA EN EL ARTÍCULO 46-A, FRACCIÓN IV Y PENÚLTIMO PÁRRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, NO IMPLICA QUE LA AUTORIDAD ESTÉ IMPEDIDA PARA CONTINUAR REQUIRIENDO INFORMACIÓN AL CONTRIBUYENTE VISITADO O REVISADO.- Conforme a lo establecido por el artículo 46-A, fracción IV y penúltimo párrafo del Código Fis- cal de la Federación, vigente en 2006, los plazos para concluir la visita domiciliaria se suspenderán, entre otros supuestos, cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de datos, informes o documentos solicitados por las autoridades fiscales para verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, durante el periodo que transcurra entre el día del vencimiento del plazo otorgado en el requerimiento y hasta el día en que conteste o atienda el requerimiento, así como cuando durante el plazo de la visita los contribuyentes interpongan algún medio de defensa en el país o en el extranjero contra los actos o actividades que deriven del ejercicio de facultades de comprobación, lo que ocurrirá desde la fecha en que se interpongan los cita- dos medios de defensa hasta que se dicte la resolución definitiva de los mismos. De modo que como en el primer supuesto la suspensión del plazo para concluir la visita o la revisión es una consecuencia de la omi- sión o negativa del contribuyente visitado o revisado a proporcionar a la autoridad la información que le soli- citó la autoridad para verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, tal situación no puede generar, a su vez, que la autoridad no pueda seguir requiriendo al contribuyente la información necesaria para verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, pues de ser así la omisión del contribuyente se traduciría en un perjuicio para la autoridad que estaría impedida para continuar ejerciendo sus facultades de comprobación, mientras el particular da respuesta al requerimiento que aquella le formuló. Ahora bien, el hecho de que en el caso mencionado la autoridad continúe requiriendo información al contribuyente no significa que aquella ejerza sus facultades de comprobación excediendo el plazo legal de la visita domiciliaria o de la revisión, toda vez que éste quedó suspendido por el incumplimiento en el que incurrió el particular, por lo que el único efecto de la suspensión consiste en que el referido plazo no continúe avanzando mientras el contribuyente no dé respuesta a los requerimientos que se le hayan formulado.
PRECEDENTES
VII-P-1aS-590
Cumplimiento de Ejecutoria dictado en el Juicio Conten- cioso Administrativo Núm. 3149/08-07-02-4/2038/10- S1-04-04.- Resuelto por la Primera Sección de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 11 de abril de 2013, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrado Ponente: Rafael Anzures Uribe.- Secretaria: Lic. Elva Marcela Vivar Rodríguez.
VII-P-1aS-859
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 336/12-16-01- 1/253/13-S1-05-04.- Resuelto por la Primera Sección de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 6 de febrero de 2014, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrado Ponente: Guillermo Domínguez Belloc.- Secretaria: Lic. Praxedis Alejandra Pastrana Flores.
VII-P-1aS-860
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 328/12-03-01- 5/875/13-S1-05-04.- Resuelto por la Primera Sección de Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 11 de febrero de 2014, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrado Ponente: Guillermo Domínguez Belloc.- Secretaria: Lic. Hortensia García Salgado.
VII-P-1aS-1107
Juicio de Tratados Internacionales Núm. 17489/11-17- 11-6/1809/13-S1-01-03.- Resuelto por la Primera Sec- ción de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 4 de diciembre de 2014, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente: Rafael Anzures Uribe.- Secretaria: Lic. Clau- dia Palacios Estrada.
VII-P-1aS-1278
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 1699/13-01-02- 3/108/15-S1-03-04.- Resuelto por la Primera Sección de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 19 de noviembre de 2015, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente: Juan Manuel Jiménez Illescas.- Secretaria: Lic. Yanet Sandoval Carrillo.

Cómo capturar el SIPRED

Es importante establecer un criterio para capturar la información, de esto puede depender el tiempo a invertir y la seguridad de los datos en los anexos del SIPRED 2012. Existen, entre otras, las siguientes opciones de captura:

1. Directa en SIPRED 2012
2. En un archivo de Excel.
3. En la nueva aplicación HOJA DE TRABAJO.

1. Captura directa en SIPRED 2012

En esta opción, el usuario genera una plantilla en la aplicación SIPRED (archivo .xspr) haciendo uso de sus llaves FIEL, y captura directamente la información en cada anexo del dictamen.

2. Captura en un archivo de Excel.

En esta opción, el usuario elabora una plantilla siguiendo los formatos del Anexo 16 o 16A de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2013 en Excel, captura la información y posteriormente la transfiere a un archivo o plantilla de SIPRED, generada con la FIEL del contribuyente con terminación .xspr de SIPRED utilizando los comandos “copiar” y “pegar”.

Para utilizar esta opción, el usuario debe considerar que debe:
Generar un archivo en Excel (archivo.xlsx), que contenga los anexos del dictamen fiscal.
Agregar las fórmulas y los vínculos que considere convenientes.
Capturar la información en el archivo.xlsx de Excel creado.
Iniciar dos sesiones de Excel, una con el archivo.xlsx y otra con el aplicativo SIPRED abriendo el archivo.xspr.
Generar una plantilla .xspr con la FIEL del Contribuyente o del CPR.
Habilitar, en el archivo de SIPRED con terminación .xspr, los anexos aplicables contestando las preguntas que se hacen en la sección de datos generales.
Agregar, en el archivo de SIPRED con terminación .xspr, los índices insertados en el archivo.xlsx de Excel para poder hacer la transferencia de datos.
Para transferir la información, utilizar CTRL-C desde el archivo de Excel (archivo.xlsx) y pegarla con opción PEGAR COLMNA/RENGLÓN contenida en SIPRED.
Verificar que el mismo número de filas que contiene en archivo.xlsx de Excel, contenga el archivo.xspr de SIPRED.
Verificar que coincida la celda origen de donde se iniciará la copia del archivo de Excel, con la celda Destino del anexo de Sipred. (para evitar errores en el pegado de la información).
Para llenar la información de los anexos comparativos, existen dos opciones: Convertir la información del ejercicio anterior en el archivo. xspr y copiar/ pegar la información del ejercicio actual columna por columna desde el archivo. xlsx, o, si se capturó la información tanto del ejercicio actual como del ejercicio anterior en el archivo. xlsx, se podrá pegar la hoja completa en el archivo .xspr

Es responsabilidad del usuario revisar la información copiada a los anexos de Sipred.

3. En ésta opción, el usuario genera, con la FIEL del contribuyente o del CPR, una plantilla en la aplicación “Hoja de Trabajo” de SIPRED, captura la información y posteriormente la transfiere a una plantilla de SIPRED mediante el comando “Transferir”

Para utilizar esta opción, el usuario debe considerar que debe:
Crear una plantilla desde la aplicación “Hoja de Trabajo” (archivo.xsht) haciendo uso de la FIEL del contribuyente.
Convertir su dictamen del ejercicio anterior y agregar las fórmulas, vínculos u hojas de cálculo que requiera.
Insertar los índices adicionales que requiera.
Identificar las fórmulas contenidas en los anexos del archivo .xspr de SIPRED, para replicarlas en los anexos del archivo .xsht.
Capturar la información en el archivo .xsht creado.
Iniciar dos sesiones de Excel, una con el aplicativo “Hoja de Trabajo” archivo .xsht y otra con el aplicativo SIPRED abriendo el archivo .xspr.
Posicionarse en la hoja de trabajo y seleccionar cualquiera de los tipos de transferencia incluidos en el aplicativo HOJA DE TRABAJO (BOTON “TRANSFERIR”). Con la finalidad de agilizar la captura de la información se sugiere utilizar la opción “Estructura y Datos del Anexo”, donde se transferirá toda la información capturada en la hoja de trabajo (HT), incluyendo los índices agregados, así como la información convertida del ejercicio anterior.
Posicionarse en el SIPRED (archivo .xspr) y elegir la opción REALIZAR TRANSFERENCIA para pegar la información anexo por anexo.

CONSIDERACIONES AL UTILIZAR ESTA OPCION:
La formulación del archivo. xsht, deberá ser por cada hoja de trabajo.
Verificar que la captura de información en los anexos de la Hoja de Trabajo se realice en filas que contengan índice, evitando capturar en títulos o renglones en blanco, ya que cuando se realice la transferencia de la HT a SIPRED, no permitirá el pegado de datos proveniente de este tipo de celdas.
Evitar capturar cantidades con decimales y en su caso utilizar funciones como REDONDEAR o TRUNCAR.
Es responsabilidad del usuario revisar la información transferida a los anexos de Sipred.
* * * * *
Material preparado por el C.P.C. David Nieto Martínez

Vicepresidente de la Comisión Representativa del IMCP ante las Administraciones Generales de Fiscalización del SAT (AGAFF).

Dictamen al IMSS

Se dan a conocer los nuevos formatos de Modelos de Opinión, a través de los cuales el Contador Público autorizado manifiesta, bajo protesta de decir verdad, que la opinión se elaboró en cumplimento de la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos; y con apego a las Normas de Auditoría generalmente aceptadas, y a los procedimientos de auditoría.

Descarga la publicación del DOF aquí